Как налоговая реформа в США повлияет на корпоративные налоги. Часть 1

Сегодня мы начинаем цикл статей на тему налоговой реформы в США. В частности о том, как эта реформа повлияет на большие и малые компании.

Закон о налоговой реформе, который Президент США Дональд Трамп подписал 22 декабря, содержит многочисленные изменения, которые повлияют на крупные и малые предприятия. Закон получивший название «Закон о сокращении налогов и о занятости» (Tax Cuts and Jobs Act), вносит радикальные изменения в Налоговый кодекс США, включая гораздо более низкую ставку корпоративного налога, изменения в льготах и налоговых вычетах и переход к территориальной системе исчисления налогов для корпораций, имеющих зарубежные доходы.

Приведем ряд положений законопроекта, касающихся компаний.

Ставка корпоративного налога

Данный Закон снизил налоговую ставку для корпораций, которая составляла 35% с дохода в размере более 10 млн. долл. США, сделав ее фиксированной ставкой в размере 21%. Первоначально в Проекте Закона предусматривалась специальная повышенная ставка в размере 25% по персональным корпорациям, но в итоге она не была включена в Закон. Новая ставка применяется с 1 января 2018 года.

Корпоративный Альтернативный Минимальный Налог (AMT)

Закон отменил корпоративный АМТ.

Амортизация Основных Средств

Амортизационная премия: Закон расширяет и модифицирует правила применения амортизационной премии в соответствии с п. 168 (k), позволяя предприятиям принять к вычету 100% стоимости определенного имущества в году принятия основного средства к учету. Данное правило будет действовать до 2022 года. Размер амортизационной премии будет затем снижаться в течение 4 лет: 80% в 2023 году, 60% в 2024 году, 40% в 2025 году и 20% в 2026 году. (Для определенного имущества с длительными периодами производства указанные даты будут продлены на год).
В этом акте также было отменено правило, согласно которому амортизационная премия доступна только для нового имущества.

Лимиты по амортизации люксовых автомобилей.

Закон увеличил лимиты по амортизации по п. 280F. Так, для легковых автомобилей, введенных в эксплуатацию после 2017 года и для которых амортизационная премия не применяется, максимальная амортизация не может превышать 10 000 долл. США за год, в течение которого транспортное средство введено в эксплуатацию, 16 000 долл. США на второй год, 9 600 долл. США на третий год и 5 760 долларов за четвертый и последующие годы.

Sec. 179 единовременное списание.

Закон увеличил максимальную сумму, которую налогоплательщик может списать согласно п. 179 до 1 млн. долл. США и увеличил «потолок» выше которого льгота снижается вплоть до нуля, который составляет 2,5 млн. долл. США. Эти показатели подлежат индексации на инфляцию после 2018 года.

Закон также расширил перечень имущества, по которому можно применять льготный режим единовременного списания согласно гл. 179, включив в него имущество, используемое преимущественно для предоставления гостиничных услуг, услуг кемпинга, или в связи с предоставлением таких услуг. Он также расширил определение недвижимого имущества, имеющего право применения раздела. 179 Налогового Кодекса США, включив в него модернизацию нежилого недвижимого имущества: крыши; отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха; пожарной и охранной сигнализации; и систем безопасности.

Методы учета

Кассовый метод: Закон расширил список налогоплательщиков, которые имеют право использовать кассовый метод учета, позволяя налогоплательщикам, чья средняя годовая валовая выручка не превышает 25 миллионов долларов США за три предыдущих налоговых года, использовать кассовый метод. Данный показатель (25 млн. долл. США) подлежит индексации на инфляцию после 2018 года. Согласно этому положению, кассовый метод учета может использоваться налогоплательщиками, за исключением офшоров, которые удовлетворяют условию по выручке, вне зависимости от того, осуществляет ли эта компания закупку, производство, или продажу товаров.

Фермерские корпорации (или фермерские партнерства с партнером С корпорацией) будут иметь возможность использовать кассовый метод, если они удовлетворяют условию по выручке в размере 25 миллионов долларов США.

Исключения из правила применения метода начисления остаются неизменными, поэтому персональным сервисным корпорациям, партнерствам без партнеров С корпораций, S корпорациям и другим «сквозным» компаниям, по-прежнему разрешается использовать кассовый метод, вне зависимости от размера выручки, если использование данного метода корректно отражает доход.

Товарно-материальные запасы: налогоплательщики, удовлетворяющие критерию использования кассового метода по показателю выручки, которая не превышает 25 млн. долл. США в год, не обязаны учитывать запасы в соответствии с п. 471. При этом им будет предоставлено право использовать количественный метод учета запасов и материалов, либо соответствует их бухгалтерскому учету в отношении запасов.

UNICAP: налогоплательщики, показатель выручки которых не превышает 25 миллионов долларов США, освобождаются от правил капитализации в Sec. 263A. (Исключения из правил ЮНИКАП, которые не основаны на выручке, сохраняются в силе).

Продолжение следует…

Данный материал представляет собственный перевод статьи – Алистера М. Невиуса 

https://www.thetaxadviser.com/issues/2018/feb/congress-enacts-tax-reform.html