Как налоговая реформа в США повлияет на корпоративные налоги. Часть 2

Сегодня мы публикуем вторую часть статьи о налоговой реформе в США.

Первую часть читайте здесь

Расходы и вычеты

Ограничение по процентным расходам: в соответствии с Законом расход по процентам по предпринимательской деятельности ограничивается суммой (1) процентного дохода в рамках предпринимательской деятельности; (2) 30% от налогооблагаемого дохода налогоплательщика за налоговый год; и (3) процентов по кредитам на финансирование машин и оборудования для розничной продажи и лизинга за год, где оборудование является предметом залога. Любые непризнанные процентные расходы по предпринимательской деятельности переносятся будущее, причем срок не ограничен (для партнерств действуют ограничения).

На налогоплательщиков, чья выручка не превышает 25 млн. долл. США, ограничения по признанию процентных расходов не применяется. Ограничение также не распространяется на строительство, перепланировку, реконструкцию, покупка и слияние предприятий, аренду, эксплуатацию, управление, лизинг или брокерский бизнес. Фермерским предприятиям разрешено отказаться от применения ограничения.

К признаваемым процентным расходам относятся проценты, уплаченные или начисленные по кредитам и займам, по производственной или торговой деятельности. Процентный доход от предпринимательской деятельности определяется суммой процентов, включаемая в валовой доход налогоплательщика за налоговый год, относящийся к основной деятельности, и не включает суммы, полученные по инвестиционным операциям, в соответствии Sec. 163 (d).

Чистые операционные убытки: Закон ограничивает принятие к вычету чистых операционных убытков, понесенных в прошлые периоды (NOL), разрешая учесть не более 80% налогооблагаемого дохода (определенного без учета вычета). (Данное ограничение не распространяется на Страховые компании по страхованию имущества и от несчастных случаев).

Налогоплательщики могут переносить NOL на будущее без ограничения срока. При этом, норма переноса убытков на 2 года назад отменена, кроме фермерских компаний.

Бартерные операции по сходному имуществу: Закон отменяет специальные нормы по налоговому учету при бартерном обмене сходным имуществом в соответствие Sec. 1031, разрешая только операции по обмену недвижимым имуществом, не предназначенного для продажи. Это положение применяется к обменам, совершаемым после 31 декабря 2017 года. Однако, сделано исключение для обменов, начатых до 31.12.17 с целью завершения сделки, если имущество в целях обмена было передано или получено до 31 декабря 2017 года.

Льготы для отечественных производителей: Закон отменил раздел. 199 предоставлявший льготы производителям продукции внутри США.

Расходы на развлечения: не признаются для целей налогообложения следующие расходы (1) рекреационные услуги, развлечения или отдых; (2) членские взносы клубов, организованных для бизнесменов, удовольствия, отдыха или других социальных целей; или (3) расходы на содержание недвижимости или его части, используемые для вышеуказанных целей.

Транспортные льготы: не признаются для целей налогообложения расходы по предоставлению сотрудникам налогоплательщика бесплатных проездных и парковок (за исключением, когда это необходимо для обеспечения безопасности работника), а также расходов по предоставлению транспорта или в виде компенсации транспортных расходов, понесенных работником на эти цели, по проезду между местом проживания сотрудника и местом работы.

Питание: в соответствии с Законом налогоплательщики по-прежнему могут признавать 50% расходов на питание и напитки, связанных с бизнесом (например, питание работников в командировке). По расходам, понесенным в 31.12.2017г. и до 31.12.2025г., Закон вводит 50% ограничение на признание расходов работодателя, связанных с предоставлением продуктов питания и напитков работникам через буфеты и мини кухни, организованные для удобства работодателя и не являющимися существенными (de minimis). Такие суммы, понесенные и выплаченные после 31 декабря 2025 года, не будут приниматься к вычету.

Техническая ликвидация партнерства: Закон отменил раздел 708 (b) (1) (B), предусматривающий техническую ликвидацию партнерств в определенных обстоятельствах. Это положение не изменяет правила п. 708 (b) (1) (А) о том, что партнерство считается прекращенным, если ни один из его партнеров не ведет бизнеса, не проводит финансовых операции или венчурных контрактов.

Владение долей в партнерстве: Закон предусматривает трехлетний период владения долей в партнерстве, принадлежащей налогоплательщику, для целей определенной чистой долгосрочной прибыли от прироста капитала. В случае если доля в партнерстве находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, то сумма чистого долгосрочного прироста капитала налогоплательщика рассматривается как краткосрочный прирост капитала и облагается по общим ставкам.

Амортизация расходов на исследования и эксперименты (R&E): в соответствии с Законом расходы, на исследования или эксперименты, должны капитализироваться и амортизироваться в течение 5 лет. Указанные исследовательские или экспериментальные расходы, связанные с исследованиями, проводимыми за пределами США, должны капитализироваться и амортизироваться в течение 15-летнего периода.

Год признания выручки: Налогоплательщики, применяющие метод начисления, определяющие доходы в момент выполнения всех условий для признания выручки, признают доходы для целей налогообложения в году признания их для целей бухгалтерского учета и включения в годовую финансовую отчетность (или другую финансовую отчетность, одобренную федеральной налоговой службой США). Закон предусматривает исключения для налогоплательщиков, которые не составляют финансовую отчетность или не проводят ее аудит.

Льготные вычеты для бизнеса

Закон внес существенные изменения в льготные вычеты для бизнеса. Первоначально Законопроект предлагал отменить большое количество бизнес-вычетов, но окончательный вариант оставил большинство из них в силе. Изменения коснулись следующих льготных вычетов для бизнеса:

Льгота на лекарства для сирот: вычет из налога по сек. 45C, предоставляемый на клинические испытания лекарств для редких заболеваний снижается до 25% (был 50%).

Льгота на реконструкцию: Закон изменил сек. 47, отменив 10% -ный вычет по зданиям, построенным до до 1936 года, и сохранив 20-процентный вычет по историческим сооружениям. При этом, вычет должен заявляться частями в течение 5 лет.

Льготный вычет работодателя при оплате отпуска на рождение или по уходу за ребенком: работодатели, выплачивающие сотруднику, находящемуся в отпуске по рождению ребенка или по болезни, вправе применять льготный вычет из налога, равный 12,5% от суммы заработной платы, если работнику выплачивается 50% от его обычной заработной платы. Льготный вычет увеличивается на 0,25 процентных пункта (но не выше 25%) за каждый процентный пункт, по которому ставка платежа превышает 50%. Максимальный размер отпуска на рождение ребенка или медицинского отпуска по каждому сотруднику составляет 12 недель в год. При этом, льготный вычет доступен только в 2018 и 2019 годах.

Продолжение следует…

Данный материал представляет собственный перевод статьи – Алистера М. Невиуса 

https://www.thetaxadviser.com/issues/2018/feb/congress-enacts-tax-reform.html