Как налоговая реформа в США повлияет на корпоративные налоги. Часть 3

Сегодня мы публикуем третью (заключительную) часть статьи о налоговой реформе в США.

Первую часть читайте здесь

Вторую часть читайте здесь

Компенсация

Сотрудников высшего звена управления компаниями: гл. 162 (m) ограничивает для целей налогообложения размеры компенсаций, выплачиваемых некоторым сотрудникам публичных корпораций. В предшествующем законе такие сотрудники определялись как главный исполнительный директор и четыре наиболее высокооплачиваемых сотрудника (кроме генерального директора). Закон пересмотрел определение данных сотрудников в соответствии с п. 162 (m) и помимо главного исполнительного должностного лица, включил главного финансового директора, а также сократил число других должностных лиц, включив три наиболее высокооплачиваемых сотрудника в течение налогового года. Законом также установлено, в случае, если какое-либо лицо попадает в категорию сотрудников в соответствии с п. 162 (m) в течение хотя бы одного налогового года (после 2016 года), это лицо останется в этой категории сотрудников на все будущие годы. Из Закона также убраны исключения из правил по ограничению компенсаций, а также компенсации за достижение результатов.

Закон предусматривает правила переходного периода, согласно которому изменения не распространяются на вознаграждение по договорам о компенсациях, заключенным до 02.11.2017г., и которые не были впоследствии существенно изменены.

Гранты в виде акций: Закон позволяет сотруднику принять решение об отсрочке включения в его налогооблагаемый доход грант в виде акций, полученный от работодателя. Решения по отсрочке включения дохода по гранту должно быть сделано не позднее, чем через 30 дней после того, как у работника возникнет право на распоряжение акциями или право на отчуждение, в зависимости от того, что произойдет раньше.

Налогообложение иностранных доходов

Закон разрешает американским корпорациям, являющимися акционерами «10% иностранных корпораций», вычитать 100% дохода от иностранных источников в виде дивидендов, выплачиваемых этими иностранными корпорациями, в соответствии с Sec. 951 (б). В докладе конференции говорится, что термин «полученный дивиденд» толкуется в широком смысле, в соответствии со значением фраз как «сумма, полученная в качестве дивидендов», так и «полученные дивиденды» в соответствии с Sec. 243 и 245 соответственно.

Под 10% -ной иностранной корпорацией понимается иностранная корпорация (кроме пассивной иностранной инвестиционной компании (PFIC), не являющаяся контролируемой иностранной корпорацией (CFC)), в которой американская корпорация владеет акциями.

Вычет дивидендного дохода, полученного американским акционером от CFC, не разрешается, в случае гибридного дивиденда. Гибридный дивиденд – это сумма, полученная от CFC, для которой в противном случае в соответствии с Sec. 951 (б) был бы разрешен вычет и для которого указанная 10% -ная иностранная корпорация применила вычет налога (или другую налоговую выгоду), взимаемого иностранным государством от любых доходов, военных прибылей и сверхприбылей.

Вычет по налогам, уплаченным в иностранном государстве: Не разрешается вычет по налогам, начисленным или уплаченным в иностранном государстве в отношении дивидендов, по которому применяется вычет.

Период владения: Вычет не разрешается по дивидендам, полученным американской корпорацией по акциям, которыми американская корпорация владела 365 дней или менее в течение 731-дневного периода, начинающегося с даты, которая отстоит на 365 дней от даты, когда акции приобретают статус «без дивидендов».
Квази-репатриация: Закон предусматривает переходное положение, по которому американские акционеры иностранных корпораций по итогам 2017 года должны включить в доход свою долю накопленного после 1986 года отложенного иностранного дохода по налоговым периодам, до 01.01.2018г. Для целей этого положения под иностранной корпорацией подразумевается иностранная корпорация, в которой лицо США владеет 10% голосующих акций, за исключением PFIC, которые не являются и CFC.

Часть этой пропорциональной доли иностранных доходов вычитается; сумма, подлежащая вычету, зависит от того, в какой форме выражена отсроченная прибыль, в денежной или иной. Вычет приводит к пониженной ставке налога на доход от включения иностранного отложенного дохода. Пониженная ставка налога составляет 15,5% для денежных средств и их эквивалентов и 8% для всех накопленных доходов. Соответствующая часть налогового вычета по иностранным налогам запрещена, что ограничивает налоговый вычет налогооблагаемой частью включенного дохода. Также Законом предусмотрены другие ограничения иностранных налоговых льгот действующего законодательства по Sec. 904, с соответствующими правилами. Дополнительное налоговое обязательство от включения отложенного иностранного накопленного дохода может быть выплачено за течение 8 лет. Специальные правила предусмотрены для S корпораций и инвестиционных фондов, связанных с недвижимостью (REIT).

Иностранные доходы от нематериальных активов: Закон предоставляет американским С-корпорациям (не являющимися регулируемыми инвестиционными компаниями или REIT) пониженную налоговую ставку по «доходу от нематериальных активов, полученному из-за рубежа» (FDII) и «доход от нематериальных активов из иностранных государств с низкой ставкой налога» (GILTI). FDII – это доля дохода от нематериальных активов американской корпорации, полученная от обслуживания внешних рынков, используя формулу в новом разделе. 250. GILTI будет определен в новом разделе. 951A.

Эффективная ставка налога на FDII составит 13.125%, в период с 2017г. по 2026г. и 16.406% после 2025 года. Эффективная ставка налога на GILTI будет составлять 10.5% в период с 2017г. по 2026г. и 13.125% после 2025 года.

Определение Акционера США: Закон внес изменения в определение акционера США в Sec. 958 (b), включив в него компании или резидентов США, которым принадлежит не менее 10% стоимости акций иностранной корпорации.

Данный материал представляет собственный перевод статьи – Алистера М. Невиуса 

https://www.thetaxadviser.com/issues/2018/feb/congress-enacts-tax-reform.html