Сейчас вы видите, что интернет-магазин – налоговый агент по НДФЛ, а сейчас нет. :)

Представьте ситуацию, когда российский интернет-магазин софта размещает для продажи программу, скажем, мобильное приложение, написанное российским физическим лицом. Вопрос, кто платит налог с дохода физического лица, он сам или интернет-магазин как налоговый агент?

Мы пришли к выводу, что интернет-магазин в этом случае выступает как налоговый агент и удерживает НДФЛ из дохода физ. лица, а также платит страховые взносы. Но не все! Вот на каком основании:

В соответствии с пунктом 3 статьи 1228 Гражданского кодекса Российской Федерации исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Затем автор с целью получения дохода может распорядиться продуктом интеллектуальной деятельности двумя способами: либо передать все права целиком приобретателю (договор отчуждения), либо предоставить ограниченные права, сохранив за собой права на продукт (лицензионный договор).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ. Такой порядок действует в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Т.о., с суммы вознаграждения, полученной физическим лицом по лицензионному договору, НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговым агентом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи, в частности, имущественных прав.

Следовательно, интернет-магазин, выплачивающий вознаграждение по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, не признается налоговым агентом, а физическое лицо, получившее доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета (жительства) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Что касается страховых взносов в Пенсионный фонд (Медицинский фонд), то интернет-магазин будет начислять и уплачивать взносы в случае выплаты дохода по лицензионному договору физическому лицу – автору программы (часть 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если же физическое лицо не является автором программы (приобретатель), то взносы уплачиваться не должны. Следовательно, при заключении лицензионного договора необходимо указать на каком основании физическое лицо владеет правом на мобильное приложение.

Взносы в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с вознаграждений физическим лицам по лицензионным договорам не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются только если это предусмотрено договором с физическим лицом (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Если же физическое лицо, с которым заключен лицензионный договор зарегистрировано как ИП, то интернет-магазин не является налоговым агентом и все налоги ИП платит сам.

Материалы:
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 июля 2015 г. N 03-04-06/43957
Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26 февраля 2010 г. N 112н